{"id":7333,"date":"2024-05-16T14:36:57","date_gmt":"2024-05-16T20:36:57","guid":{"rendered":"https:\/\/coparmexjal.org.mx\/entorno-empresarial\/?p=7333"},"modified":"2024-05-16T14:36:58","modified_gmt":"2024-05-16T20:36:58","slug":"aristas-en-la-migracion-de-la-residencia-fiscal-de-una-sociedad-escindida","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/coparmexjal.org.mx\/entorno-empresarial\/aristas-en-la-migracion-de-la-residencia-fiscal-de-una-sociedad-escindida\/","title":{"rendered":"Aristas en la migraci\u00f3n de la residencia fiscal de una sociedad escindida"},"content":{"rendered":"\n<p>La migraci\u00f3n de personas morales residentes en M\u00e9xico est\u00e1 tipificada en la Ley del ISR (LISR) como una liquidaci\u00f3n de sociedades, en virtud de que \u00e9stas dejan de ser residentes en M\u00e9xico para efectos fiscales en t\u00e9rminos de lo dispuesto en el art\u00edculo 9 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF).<\/p>\n\n\n\n<p>El tratamiento fiscal aplicable a las personas morales que cambien su residencia fiscal a otro pa\u00eds est\u00e1 contenido en el art\u00edculo 12 de la LISR que se\u00f1ala lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p><em>\u201c<strong>Art\u00edculo 12<\/strong>.&nbsp; \u2026\u2026..<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>Para los efectos de esta Ley, <strong>se entender\u00e1 que una persona moral residente en M\u00e9xico se liquida, cuando deje de ser residente en M\u00e9xico<\/strong> en los t\u00e9rminos del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n o conforme a lo previsto en un tratado para evitar la doble tributaci\u00f3n en vigor celebrado por M\u00e9xico. Para estos efectos, <strong>se considerar\u00e1n enajenados todos los activos que la persona moral tenga en M\u00e9xico y en el extranjero y como valor de los mismos, el de mercado a la fecha del cambio de residencia;<\/strong> cuando no se conozca dicho valor, se estar\u00e1 al aval\u00fao que para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por las autoridades fiscales. <strong>El impuesto que se determine se deber\u00e1 enterar dentro de los 15 d\u00edas siguientes a aqu\u00e9l en el que suceda el cambio de residencia fiscal<\/strong>.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; (\u00c9nfasis a\u00f1adido)<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo transcrito, se entiende que las personas morales que dejen de ser residentes en M\u00e9xico en los t\u00e9rminos se\u00f1alados se liquidan y que todos sus activos fueron enajenados, por lo cual la compa\u00f1\u00eda est\u00e1 obligada a determinar una utilidad o p\u00e9rdida tomando como referencia su valor de mercado, y en su caso, pagar el ISR correspondiente en M\u00e9xico dentro de los 15 d\u00edas siguientes al cambio de residencia.<\/p>\n\n\n\n<p>Por otra parte, se sugiere formalmente que deben analizarse los efectos fiscales de aquella persona moral que surge con motivo de una escisi\u00f3n (escindida), considerando que para prop\u00f3sitos de este documento se asume que dicho acto tuvo lugar antes del cambio de residencia al extranjero y la sociedad escindente subsiste y continuar\u00e1 residiendo en M\u00e9xico.<\/p>\n\n\n\n<p>Asimismo, se asume para este caso, que la sociedad escindente y la escindida cumplen las formalidades previstas en la LISR de conservar la posici\u00f3n de activos monetarios, as\u00ed como tambi\u00e9n los lineamientos se\u00f1alados en el CFF para efectos que el acto de escisi\u00f3n no se considere para efectos fiscales como enajenaci\u00f3n, salvo el relativo al hecho de si por la migraci\u00f3n al extranjero de la sociedad escindida se incumple o no el requisito relativo a que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de la escindida sean los mismos durante un per\u00edodo de tres a\u00f1os contados a partir del a\u00f1o inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisi\u00f3n, situaci\u00f3n que precisamente es la <em>litis<\/em> del presente documento.<\/p>\n\n\n\n<p>Ahora bien, con el objetivo de entrar en contexto, se transcriben algunos p\u00e1rrafos inherentes a los requisitos para considerar que fiscalmente no se considera enajenaci\u00f3n de bienes la escisi\u00f3n de sociedades, los cuales est\u00e1n previstos en el art\u00edculo 14-B del CFF y que a la letra se\u00f1alan lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p><em>\u201c<strong>Art\u00edculo 14-B.<\/strong> Para los efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 14, fracci\u00f3n IX, de este C\u00f3digo, se considerar\u00e1 que no hay enajenaci\u00f3n en los siguientes casos:&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><strong><em>II. &nbsp;&nbsp; <\/em><\/strong><em>En escisi\u00f3n, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:<\/em><\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-alpha\">\n<li><em>Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un per\u00edodo de tres a\u00f1os contados a partir del a\u00f1o inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisi\u00f3n.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p><em>\u2026..<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>Durante el per\u00edodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de las partes sociales antes se\u00f1aladas, seg\u00fan corresponda, de la sociedad escindente, deber\u00e1n mantener la misma proporci\u00f3n en el capital de las escindidas que ten\u00edan en la escindente antes de la escisi\u00f3n, as\u00ed como en el de la sociedad escindente, cuando \u00e9sta subsista.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>b) &nbsp;&nbsp; <\/em><em>\u2026..<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>\u2026..<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>Para los efectos de este art\u00edculo, <strong>no se incumple con el requisito de permanencia accionaria previsto en el mismo, cuando la transmisi\u00f3n de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidaci\u00f3n, adjudicaci\u00f3n judicial o donaci\u00f3n<\/strong>, siempre que en este \u00faltimo caso se cumplan los requisitos establecidos en la fracci\u00f3n XXIII del art\u00edculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>\u2026..<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><strong><em>Lo dispuesto en este art\u00edculo, s\u00f3lo se aplicar\u00e1 trat\u00e1ndose de fusi\u00f3n o escisi\u00f3n de sociedades residentes en el territorio nacional y siempre que la sociedad o sociedades que surjan con motivo de dicha fusi\u00f3n o escisi\u00f3n sean tambi\u00e9n residentes en el territorio nacional.\u201d<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong><em>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/em><\/strong><em>(\u00c9nfasis a\u00f1adido)<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Como se observa, existen diversos requisitos y\/o condicionantes que deben cumplirse para considerar que no existe enajenaci\u00f3n de bienes derivado de una escisi\u00f3n de sociedades.<\/p>\n\n\n\n<p>Para prop\u00f3sitos del presente documento, es relevante se\u00f1alar dos de los diversos requisitos, partiendo de la base que la sociedad escindida migr\u00f3 su residencia con posterioridad a dicho acto.<\/p>\n\n\n\n<p>Ahora bien, los citados requisitos a evaluar son:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-alpha\">\n<li>Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto, mantenga la misma proporci\u00f3n durante un periodo de tres a\u00f1os contado a partir de un a\u00f1o anterior a la escisi\u00f3n; considerando que en un corto plazo la sociedad escindida dejar\u00e1 de ser residente en M\u00e9xico, dado que una posterior e independiente operaci\u00f3n (migraci\u00f3n) ser\u00eda objeto de un tratamiento fiscal de liquidaci\u00f3n, que supone que la empresa escindida deje de existir para efectos fiscales en M\u00e9xico, lo cual podr\u00eda interpretarse como un incumplimiento al requisito de permanencia de los accionistas, lo que implicar\u00eda considerar a la escisi\u00f3n como enajenaci\u00f3n de bienes y por tanto se deber\u00eda pagar un ISR por las utilidades que en su caso resultaran en t\u00e9rminos de la LISR.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>No obstante lo anterior, es importante precisar que el tratamiento fiscal que prev\u00e9 la LISR para las personas morales que migran su residencia es una ficci\u00f3n jur\u00eddica, puesto que realmente las sociedades no se liquidan, y solamente es una ficci\u00f3n de liquidaci\u00f3n para efectos de cubrir, en su caso, el ISR por los activos que se vender\u00edan como si se estuviera ante una liquidaci\u00f3n real, pero lo importante es considerar que a pesar de la ficci\u00f3n fiscal, en la realidad los accionistas mantienen id\u00e9ntica participaci\u00f3n con posterioridad al cambio de residencia, por lo que resulta relevante enfatizar lo dispuesto y ya transcrito en el tercer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 14-B del CFF, que se\u00f1ala lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p><em>\u201cPara los efectos de este art\u00edculo, <strong>no se incumple con el requisito de permanencia accionaria previsto en el mismo, cuando la transmisi\u00f3n de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidaci\u00f3n, adjudicaci\u00f3n judicial o donaci\u00f3n<\/strong>, siempre que en este \u00faltimo caso se cumplan los requisitos establecidos en la fracci\u00f3n XXIII del art\u00edculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>(\u00c9nfasis a\u00f1adido)<\/p>\n\n\n\n<p>Del an\u00e1lisis de la disposici\u00f3n anteriormente transcrita se desprende que el incumplimiento del requisito de permanencia accionaria se da cuando existe una transmisi\u00f3n de propiedad de las acciones, situaci\u00f3n que no suceder\u00eda en la especie, puesto que la persona moral \u00fanicamente cambia la residencia, por lo que, desde mi personal punto de vista es dable interpretar que dicho requisito no es aplicable para el caso de cambio de residencia al extranjero de una persona moral, y \u00fanicamente lo es en los casos que existe una transmisi\u00f3n de acciones, adem\u00e1s que el acto de migraci\u00f3n no es objeto del ya referido art\u00edculo 14-B del CFF.<\/p>\n\n\n\n<p>Sobre la base anterior, el hecho que se otorgue el tratamiento fiscal de liquidaci\u00f3n a una persona moral, en este caso a la sociedad escindida, que deja de ser residente en M\u00e9xico, no implica que se incumpla con el requisito establecido en el inciso a) de la fracci\u00f3n II del art\u00edculo 14-B del CFF, consistente en mantener los accionistas que ostenten por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto por el ya referido periodo de tres a\u00f1os, toda vez que:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-roman\">\n<li>La liquidaci\u00f3n para efectos fiscales es una ficci\u00f3n jur\u00eddica cuando migra una sociedad,<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-roman\">\n<li>No existe una transmisi\u00f3n de acciones, y<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-roman\">\n<li>Los accionistas que poseen por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto continuar\u00edan siendo los mismos.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La segunda condicionante que destaca por su relevancia, sin dejar de ser trascendente lo narrado en el inciso anterior, es aquella que establece que \u00fanicamente ser\u00e1 aplicable lo dispuesto en el citado art\u00edculo 14-B del CFF (no existencia de enajenaci\u00f3n en escisi\u00f3n o fusi\u00f3n de sociedades) trat\u00e1ndose de fusi\u00f3n o escisi\u00f3n de sociedades de empresas residentes en M\u00e9xico y siempre que la sociedad o sociedades que surjan, en este caso con motivo de la escisi\u00f3n, sean tambi\u00e9n residentes en el territorio nacional.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Al respecto, puede interpretarse que el hecho de migrar la sociedad escindida con posterioridad a la citada escisi\u00f3n, no ubica a la sociedad escindida en el supuesto de no ser residente en M\u00e9xico, ya que surgi\u00f3 como una sociedad escindida residente en territorio nacional al momento de la escisi\u00f3n y, por tanto, el requisito queda satisfecho en el momento en que se dio el supuesto jur\u00eddico (escisi\u00f3n), por ello, desde mi perspectiva interpreto que ante la posterior migraci\u00f3n de la sociedad escindida resulta inaplicable lo dispuesto en el art\u00edculo 14-B del CFF \u00faltimo p\u00e1rrafo, ya que esta posici\u00f3n significar\u00eda darle efecto retroactivo a una norma que no establece obligaciones futuras, lo cual es contrario al principio de irretroactividad establecido en el art\u00edculo 14 constitucional.<\/p>\n\n\n\n<p>Sin embargo, es importante no soslayar el hecho que puede interpretarse que al migrar la sociedad escindida ya no ser\u00eda residente en M\u00e9xico por los siguientes a\u00f1os, y por ende se incumple el requisito de residencia y tambi\u00e9n de permanencia de accionistas, lo que conlleva a considerar la escisi\u00f3n como enajenaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Aunado a lo anterior, dicha interpretaci\u00f3n ser\u00eda fr\u00e1gil, porque lo cierto es que la norma relativa a la permanencia de accionistas califica a que \u00e9stos mantengan la misma proporci\u00f3n por el periodo correspondiente, situaci\u00f3n que suceder\u00eda porque continuar\u00edan participando de id\u00e9ntica forma en la sociedad escindida como ya se mencion\u00f3. Adem\u00e1s, el ya multicitado art\u00edculo 14-B del CFF no contempla la permanencia o existencia de la sociedad escindida como requisito para considerar como no enajenaci\u00f3n de bienes a la escisi\u00f3n de sociedades.<\/p>\n\n\n\n<p>Por todo lo anterior y como conclusi\u00f3n, considero que puede interpretarse que la migraci\u00f3n de una sociedad escindida no conlleva a incumplir, entre otros requisitos, el de permanencia accionaria y de no residencia. Por lo tanto, del presente an\u00e1lisis concluyo que la migraci\u00f3n de una sociedad escindida puede realizarse y no se violentan los requisitos indicados.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La migraci\u00f3n de personas morales residentes en M\u00e9xico est\u00e1 tipificada en la Ley del ISR (LISR) como una liquidaci\u00f3n de sociedades, en virtud de que<\/p>\n","protected":false},"author":120,"featured_media":7334,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1182],"tags":[],"class_list":["post-7333","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.5 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Aristas en la migraci\u00f3n de la residencia fiscal de una sociedad escindida - Entorno Empresarial<\/title>\n<meta name=\"robots\" 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