Cientos de contribuyentes enfrentan una situaci\u00f3n adversa en este inicio de 2024, esto debido a que han sido expulsados del R\u00e9gimen Simplificado de Confianza (RESICO) para Personas F\u00edsicas. Desde noviembre de 2023, el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (SAT) ha notificado expulsiones del RESICO, acompa\u00f1adas de la modificaci\u00f3n al R\u00e9gimen de Actividades Empresariales y Profesionales, en algunos casos, la modificaci\u00f3n la ha realizado al R\u00e9gimen de Arrendamiento.<\/a><\/p> Para tributar en el RESICO, el contribuyente debe haber recibido menos de $3,500,000.00 de ingresos de su actividad en el ejercicio inmediato anterior. El RESICO resulta atractivo por su tarifa para calcular el Impuesto sobre la Renta (ISR), la cual va desde el 1% hasta el 2.5%, en comparaci\u00f3n con la tarifa tradicional que puede llegar hasta el 35%. Sin embargo, para seguir en el RESICO, el contribuyente debe cumplir ciertas reglas, entre las que se encuentra presentar su declaraci\u00f3n anual oportunamente. El art\u00edculo 113-I de la Ley del ISR se\u00f1ala que, el contribuyente dejar\u00e1 el r\u00e9gimen del RESICO si no presenta su declaraci\u00f3n anual.<\/p>
En ese sentido, los contribuyentes que tributan en el RESICO, ten\u00edan la obligaci\u00f3n de presentar su declaraci\u00f3n anual de ISR por el ejercicio de 2022 a m\u00e1s tardar el 02 de mayo de 2023. Mediante el Sexto Transitorio de la Quinta Resoluci\u00f3n de Modificaciones a la Miscel\u00e1nea Fiscal para 2023, el SAT ampli\u00f3 la fecha l\u00edmite hasta el 02 de octubre de 2023. Una vez que transcurri\u00f3 la fecha l\u00edmite del 02 de octubre de 2023, el SAT comenz\u00f3 a expulsar del RESICO a quienes no presentaron su declaraci\u00f3n anual oportunamente. <\/p>
Las resoluciones de expulsi\u00f3n del SAT no solo indican al contribuyente que, a partir de ese momento dejaran de tributar en el esquema, sino que, le se\u00f1alan que debe regularizar las declaraciones desde que comenz\u00f3 a tributar en el RESICO. Este efecto retroactivo de las resoluciones del SAT ha generado controversia en el sector empresarial, pues significa que los contribuyentes expulsados del RESICO est\u00e1n obligados a regularizar sus declaraciones incluso desde enero de 2022. Regularizar su situaci\u00f3n implica pagar la diferencia por el ISR que genere su nuevo r\u00e9gimen, m\u00e1s las actualizaciones y los recargos correspondientes. Adicionalmente, el SAT emite en sentido negativo las opiniones de cumplimiento fiscal del art\u00edculo 32-D del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n hasta que se presenten las declaraciones regularizadas.<\/p>
Los actos de la autoridad fiscal ocasionan una inseguridad jur\u00eddica grave para los contribuyentes expulsados del RESICO. En m\u00faltiples foros fiscales, se discute la legalidad de la actuaci\u00f3n del SAT, al modificar retroactivamente la situaci\u00f3n fiscal del contribuyente, porque esa consecuencia jur\u00eddica no se previ\u00f3 textualmente por los legisladores en la Ley del ISR, sino que, la estableci\u00f3 el SAT en la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal.<\/p>
Muchos contribuyentes expulsados del RESICO han optado por instaurar medios de defensa. En la mayor\u00eda de los casos, los contribuyentes cuentan con dos medios de defensa: el recurso de revocaci\u00f3n ante el SAT y el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA). El plazo para interponer cualquiera de esos medios de defensa es de 30 d\u00edas h\u00e1biles. Trat\u00e1ndose del juicio de nulidad, m\u00faltiples salas del TFJA concedieron la suspensi\u00f3n en favor del contribuyente para continuar tributando en el RESICO durante la substanciaci\u00f3n del juicio. En cualquier caso, es imprescindible que cada contribuyente que desee controvertir su expulsi\u00f3n del RESICO valore con su asesor la expectativa de \u00e9xito, y dise\u00f1e la mejor estrategia para hacer frente a las consecuencias fiscales que se generen durante y despu\u00e9s de la interposici\u00f3n de los medios de defensa.<\/p>
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