{"id":7089,"date":"2023-07-24T17:00:00","date_gmt":"2023-07-24T23:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/coparmexjal.org.mx\/entorno-empresarial\/?p=7089"},"modified":"2024-04-05T09:57:28","modified_gmt":"2024-04-05T15:57:28","slug":"sensibilidad-de-los-acuerdos-de-intercambio-de-informacion-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/coparmexjal.org.mx\/entorno-empresarial\/sensibilidad-de-los-acuerdos-de-intercambio-de-informacion-fiscal\/","title":{"rendered":"Sensibilidad de los acuerdos de intercambio de informaci\u00f3n fiscal<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n

Actualmente, y en particular en ejercicios anteriores a 2023, empresas mexicanas que manufacturan bienes cuyas materias primas adquieren o adquirieron de diversas entidades que son partes relacionadas y que residen en el extranjero, y en una buena medida dichas entidades residen en pa\u00edses que para prop\u00f3sitos de la legislaci\u00f3n fiscal de M\u00e9xico se consideran que impera un R\u00e9gimen Fiscal Preferentes (REFIPRES), tienen el riesgo de deducir los pagos efectuados antes de 2023.<\/p>\n\n\n\n

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece limitantes y diversos requisitos para la deducci\u00f3n de pagos al extranjero, en particular cuando se efect\u00faan a partes relacionadas que residen en pa\u00edses que tienen la caracter\u00edstica de ser REFIPRES.<\/p>\n\n\n\n

En el caso particular, en t\u00e9rminos generales la LISR dispone que no son deducibles, entre otros, los pagos realizados a partes relacionadas, o a trav\u00e9s de un acuerdo estructurado, cuando los ingresos de su contraparte est\u00e9n sujetos a REFIPRES, salvo que se cumplan ciertos requisitos.<\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, de forma expresa se establece una excepci\u00f3n a la citada limitaci\u00f3n de deducci\u00f3n por los pagos a partes relacionadas extranjeras, que a la letra el art\u00edculo 28 fracci\u00f3n XXIII tercer p\u00e1rrafo de la LISR dispone lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

\u201cXXIII.<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)<\/u><\/em><\/p>\n\n\n\n

Esta fracci\u00f3n no ser\u00e1 aplicable cuando el pago que se considere un ingreso sujeto a un r\u00e9gimen fiscal preferente, derive del ejercicio de la actividad empresarial del receptor del mismo, siempre que se demuestre que \u00e9ste cuenta con el personal y los activos necesarios para la realizaci\u00f3n de dicha actividad. Este p\u00e1rrafo solo ser\u00e1 aplicable cuando el receptor del pago tenga su sede de direcci\u00f3n efectiva y est\u00e9 constituido en un pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n con el que M\u00e9xico tenga un acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n.<\/u><\/em><\/p>\n\n\n\n

(…)\u201d<\/u><\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u00e9nfasis a\u00f1adido)<\/p>\n\n\n\n

Se comparte el hecho que diversas empresas manufactureras adquirieron materias primas de empresas residentes en el extranjero que son partes relacionadas y que residen en pa\u00edses en el que su sistema fiscal es considerado como REFIPRE, as\u00ed como tambi\u00e9n dichas entidades extranjeras cuentan con la sustancia que indica el p\u00e1rrafo del art\u00edculo 28 fracci\u00f3n XXIII, y de igual forma la sede de direcci\u00f3n de las referidas entidades se ubica en el pa\u00eds de residencia, es decir, que su actividad empresarial consiste en fabricar o bien comercializar bienes que venden a sus partes relacionadas situadas en otros pa\u00edses, incluyendo las que se ubican en M\u00e9xico.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, un requisito que es indispensable cumplir para que sea aplicable la excepci\u00f3n que limita la deducci\u00f3n antes transcrita, es que el residente en el extranjero parte relacionada \u201c\u2026.est\u00e9 constituido en un pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n con el que M\u00e9xico tenga un acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n\u201d,<\/u><\/em> y precisamente este requisito ha generado pol\u00e9mica en la comunidad profesional y por supuesto en empresas que se ubican en dicho supuesto, toda vez que dicho ordenamiento no distingue que si el hecho de que; i) entr\u00f3 en vigor, o bien ii) la fecha en que surte efectos el citado acuerdo, es suficiente cumplir con alguno de los dos supuestos o ambos para concluir que M\u00e9xico tiene un acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n para prop\u00f3sitos de la LISR, supuestos que concluyo son distintos y ambos deben haberse materializado y actualizado para considerar que M\u00e9xico tiene un acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, uno de los pa\u00edses extranjeros que antes de 2023 se ubican en este supuesto es el Reino de Tailandia, por lo que, es importante considerar que dicho pa\u00eds es miembro de la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE), y dicho pa\u00eds firm\u00f3 la Convenci\u00f3n multilateral sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal modificada por el protocolo el 3 de junio de 2020, depositando el instrumento de ratificaci\u00f3n, aceptaci\u00f3n o aprobaci\u00f3n ante la OCDE el 22 de diciembre de 2021, por lo que, es necesario comentar que conforme al art\u00edculo 28, tercer p\u00e1rrafo de la Convenci\u00f3n modificada por el Protocolo, la convenci\u00f3n entr\u00f3 en vigor para el Reino de Tailandia el 1ro de abril 2022.<\/p>\n\n\n\n

Para una mejor claridad es necesario mencionar lo que el citado art\u00edculo 28 tercer p\u00e1rrafo y sexto p\u00e1rrafo de la citada Convenci\u00f3n establecen:<\/p>\n\n\n\n

\u201cArticulo 28<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)<\/p>\n\n\n\n

3. En relaci\u00f3n con cualquier Estado miembro del Consejo de Europa o con cualquier pa\u00eds miembro de la OCDE que subsecuentemente exprese su consentimiento en obligarse por la misma, la Convenci\u00f3n entrar\u00e1 en vigor el primer d\u00eda del mes siguiente a la expiraci\u00f3n de un periodo de tres meses posteriores a la fecha del dep\u00f3sito<\/u> del instrumento de ratificaci\u00f3n, aceptaci\u00f3n o aprobaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)<\/em><\/p>\n\n\n\n

6. Las disposiciones de esta Convenci\u00f3n, conforme fue modificada por el Protocolo de 2010, surtir\u00e1n efecto para la asistencia administrativa relacionada con los ejercicios fiscales que inicien el o a partir del 1 de enero del a\u00f1o siguiente a aquel en que la Convenci\u00f3n, conforme fue modificada por el Protocolo de 2010, entr\u00f3 en vigor con respecto a una Parte<\/u>, o cuando no exista ejercicio fiscal, para la asistencia administrativa relacionada con los cobros de impuesto que surjan el o a partir del 1 de enero del a\u00f1o siguiente a aquel en que la Convenci\u00f3n, conforme fue modificada por el Protocolo de 2010, entr\u00f3 en vigor con respecto a una Parte. Dos o m\u00e1s Partes podr\u00e1n acordar mutuamente que la Convenci\u00f3n, conforme fue modificada por el Protocolo de 2010, surta efectos para la asistencia administrativa relacionada con ejercicios fiscales o cobros de impuestos anteriores.<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

Por lo que, para prop\u00f3sitos del Reino de Tailandia, desde mi punto de vista surte efectos dicha convenci\u00f3n para la asistencia administrativa para el intercambio de informaci\u00f3n a partir del 1 de enero del siguiente a\u00f1o a aquel en que la Convenci\u00f3n entr\u00f3 en vigor, en este caso el 1 de enero 2023.<\/p>\n\n\n\n

De hecho, en este caso es necesario considerar lo previsto por el numera 2.1.2. de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal 2023 (RMF), la que entre otros aspectos dispone lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

2.1.2.<\/em><\/p>\n\n\n\n

\u201cPara los efectos de los art\u00edculos 9, tercer p\u00e1rrafo del CFF; 5, quinto y d\u00e9cimo s\u00e9ptimo p\u00e1rrafos, 26, segundo p\u00e1rrafo, 28, fracci\u00f3n XXIII,<\/u> \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 se entender\u00e1 que un pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n con M\u00e9xico, en cualquiera de los siguientes supuestos:<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)<\/em><\/p>\n\n\n\n

III. Cuando en el pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n de que se trate haya surtido sus efectos la Convenci\u00f3n sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal y su Protocolo, publicados en el DOF el 27 de agosto de 2012, y dicho pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n efectivamente intercambie informaci\u00f3n con M\u00e9xico.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Se entender\u00e1 que actualizan el supuesto establecido en esta fracci\u00f3n, los pa\u00edses y jurisdicciones siguientes:<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026)<\/em><\/p>\n\n\n\n

k) A partir del 1 de enero de 2023, Reino de Tailandia, Rep\u00fablica de Maldivas, Rep\u00fablica de Rwanda y Rep\u00fablica Isl\u00e1mica de Mauritania. \u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u2026) \u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

(\u00e9nfasis a\u00f1adido)<\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, aunque la LISR solamente dispone el requisito de tener una acuerdo amplio de intercambio de informaci\u00f3n, m\u00e1s no que este en vigor o bien haya surtido sus efectos, situaci\u00f3n que interpreto que no es necesario que se haya precisado, ya que en t\u00e9rminos generales y de acuerdo a la Convenci\u00f3n surte efectos la asistencia entre pa\u00edses para el intercambio de informaci\u00f3n hasta el primer mes del siguiente a\u00f1o en que la Convenci\u00f3n entre los pa\u00edses entr\u00f3 en vigor, de otra forma no ser\u00eda posible el intercambio de informaci\u00f3n entre los pa\u00edses, situaci\u00f3n que precisamente los pa\u00edses requieren para prop\u00f3sitos de fiscalizaci\u00f3n, de otra forma desde mi particular percepci\u00f3n resultar\u00eda ocioso no poder llevar a cabo un intercambio.<\/p>\n\n\n\n

Asimismo, y desde una \u00f3ptica particular, en este caso la RMF simplemente publica que pa\u00edses o jurisdicciones efectivamente pueden intercambiar informaci\u00f3n con M\u00e9xico, m\u00e1s no est\u00e1 normando otra situaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Por todo lo anterior, se sugiere evaluar los pagos que pueden estar expuestos en materia de deducibilidad, por el hecho de que antes del 1 de enero de 2023 no hab\u00eda surtido efectos la asistencia de intercambio de informaci\u00f3n con aquellos pa\u00edses considerados como REFIPRES, en particular aquellos en los que residen entidades partes relacionadas de empresas mexicanas a las que estas \u00faltimas les realizaron pagos.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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