La reforma a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (\u201cIVA\u201d) en vigor a partir de enero de 2022, adicion\u00f3 un nuevo Art\u00edculo 4-A que incorpora los actos o actividades \u201cno objeto\u201d del IVA en dicha Ley, los cuales inciden de manera directa y negativa en la determinaci\u00f3n de la proporci\u00f3n del acreditamiento de este impuesto, conforme a la mec\u00e1nica prevista en el Art\u00edculo 5\u00b0 de la citada Ley, disposici\u00f3n esta \u00faltima que tambi\u00e9n fue reformada a partir de 2022.<\/p>\n\n\n\n
Esta reforma, seg\u00fan lo se\u00f1ala el Ejecutivo Federal en la exposici\u00f3n de motivos, tiene como intenci\u00f3n la de \u201cotorgar claridad\u201d en el procedimiento de acreditamiento, cuando en realidad lo que resulta de su aplicaci\u00f3n es la reducci\u00f3n de la proporci\u00f3n del IVA acreditable de los contribuyentes que realizan este tipo de actos o actividades, ahora considerados como no afectos del IVA.<\/p>\n\n\n\n
En efecto, el art\u00edculo 4\u00b0 de la Ley del IVA se\u00f1ala que el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores se\u00f1alados en la Ley, la tasa que corresponda seg\u00fan sea el caso; el impuesto acreditable, se\u00f1ala el propio art\u00edculo, es el IVA que haya sido trasladado al contribuyente en el mes de que se trate, y el propio impuesto que dicho contribuyente hubiere pagado con motivo de la importaci\u00f3n de bienes o servicios. Por lo tanto, el acreditamiento se trata del derecho del contribuyente para recuperar el IVA que le fue trasladado por sus proveedores en la etapa previa a la realizaci\u00f3n de los actos o actividades por las que se encuentra gravado como contribuyente del IVA.<\/p>\n\n\n\n
El acreditamiento del IVA est\u00e1 sujeto, entre otros requisitos, a que est\u00e9 vinculado con bienes y servicios estrictamente indispensables para la realizaci\u00f3n de los actos o actividades gravados, y cuando se est\u00e9 obligado al pago del impuesto solo por una parte de las actividades, \u00fanicamente se permite el acreditamiento que corresponda a dicha parte. Para estos efectos, la Ley se\u00f1ala que, si el IVA acreditable no fuese identificable con actos o actividades gravados, el acreditamiento proceder\u00e1 \u00fanicamente en el porciento que el valor de los actos por los que s\u00ed deba pagarse el impuesto represente respecto al valor total de los actos o actividades que el contribuyente realice.<\/p>\n\n\n\n
El c\u00e1lculo de la proporci\u00f3n se regula en la fracci\u00f3n V del Art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley del IVA, la cual se refiere a un comparativo entre los actos o actividades por las que se debe pagar IVA<\/strong> o les sea aplicable la tasa del 0% (\u201cactividades gravadas\u201d) frente a los actos o actividades por las que no se debe pagar IVA<\/strong> (\u201cactividades no gravadas\u201d), entre los cuales, ahora se incorporan aquellos a que se refiere el art\u00edculo 4-A de la Ley, es decir, los actos o actividades no objeto<\/strong>. En el comparativo tambi\u00e9n se utiliza la expresi\u00f3n \u201cactividades totales\u201d para abarcar a las actividades gravadas y las actividades no gravadas.<\/p>\n\n\n\n La expresi\u00f3n actos o actividades \u201cno objeto<\/strong>\u201d, que no exist\u00eda en el texto en vigor hasta 2021, tienen una incidencia directa y negativa en la determinaci\u00f3n del factor de acreditamiento del IVA de los contribuyentes que los realizan, ya que disminuyen su derecho al acreditamiento de este impuesto.<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, los actos o actividades no afectos que se contemplan en el citado Art\u00edculo 4-A de la Ley del IVA, son los siguientes:<\/p>\n\n\n\n En ambos casos, cuando el contribuyente obtenga ingresos o contraprestaciones, para cuya obtenci\u00f3n realiza gastos e inversiones en los que le fue trasladado el IVA o el que hubiera pagado con motivo de la importaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n Respecto al primer supuesto, es importante mencionar que hist\u00f3ricamente el concepto \u201cterritorio nacional\u201d ha constituido el elemento vinculante del IVA, a efecto de que las personas f\u00edsicas y morales que realicen dentro de \u00e9ste los actos o actividades gravados resulten obligadas a su pago. La mec\u00e1nica del impuesto contiene ciertos supuestos en los que se considera a algunas operaciones que -de hecho- se realizan (o pueden realizarse) fuera de M\u00e9xico, como si se hubieran llevado a cabo en territorio nacional, como es el caso de la enajenaci\u00f3n por parte de residentes en M\u00e9xico de bienes sujetos a matr\u00edcula (i.e. aviones), la enajenaci\u00f3n de intangibles (si las partes son residentes en M\u00e9xico), el transporte a\u00e9reo internacional y la exportaci\u00f3n de servicios, entre otros, sin embargo, nunca se hab\u00eda considerados a todos los actos o actividades realizados fuera del territorio nacional como parte de la mec\u00e1nica de c\u00e1lculo del tributo.<\/p>\n\n\n\n De esta forma, hasta 2021 resultaba claro que los actos objeto ser\u00edan \u201cactos gravados\u201d en la medida en que se llevaran a cabo en territorio nacional, incluyendo aquellos supuestos que la propia Ley considera que se realizan en dicha jurisdicci\u00f3n. Por su parte, los actos objeto que no se realizaban dentro del territorio nacional quedaban, por tanto, fuera del \u00e1mbito de regulaci\u00f3n de la Ley del IVA, es decir, fuera del \u00e1mbito espacial de validez de esta norma.<\/p>\n\n\n\n Cabe recordar que el propio Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (\u201cSAT\u201d) lleg\u00f3 a sostener el criterio (23\/IVA\/N, D.O.F. 29-12-2017) de solo confrontar actividades gravadas frente a actividades exentas -sin incluir las llamadas actividades no objeto- para determinar la proporci\u00f3n de acreditamiento, sin embargo, este criterio cambi\u00f3 a partir de 2018 y hasta la fecha. Este criterio vigente de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal introduce un elemento adicional que es el de la realizaci\u00f3n de \u201cotras actividades por las que obtengan ingresos\u201d.<\/p>\n\n\n\n De lo antes expuesto, tenemos que del texto de la Ley del IVA vigente hasta 2021 la expresi\u00f3n \u201cactos o actividades no gravadas\u201d solo pod\u00eda referirse a los actos exentos de los art\u00edculos 9\u00b0, 15, 20 y 25, mientras que los actos efectuados fuera del territorio nacional carec\u00edan del elemento que los vincule con la mec\u00e1nica del IVA.<\/p>\n\n\n\n En ese sentido, contrario a lo que establece la exposici\u00f3n de motivos de la reforma en cuesti\u00f3n, la adici\u00f3n del art\u00edculo 4-A no tiene un prop\u00f3sito aclaratorio, sino que introduce un par de elementos novedosos consistentes en calcular el valor de (i) los actos realizados fuera del territorio nacional (sin distinguir si podr\u00eda tratarse de actos que de realizarse en M\u00e9xico calificar\u00edan como gravados o como exentos), y (ii) los actos realizados en territorio nacional distintos de aquellos previstos en el art\u00edculo 1\u00b0, cuando -en ambos casos- generen ingresos para cuya obtenci\u00f3n hubieran efectuado erogaciones en las que les trasladen el IVA.<\/p>\n\n\n\n Por lo tanto, a partir de 2022 habr\u00e1 ciertos supuestos en los que los contribuyentes ver\u00e1n disminuida su proporci\u00f3n del IVA acreditable, tales como: (i) los servicios prestados en su totalidad en el extranjero, (ii) la venta de bienes tangibles en el extranjero que no fueron exportados desde territorio nacional, y (iii) el arrendamiento de bienes que se entregan en M\u00e9xico y se usan en el extranjero, entre otros supuestos.<\/p>\n\n\n\n En estos casos (y otros similares) en los que se reduce la proporci\u00f3n del IVA acreditable, es v\u00e1lido cuestionar si dicha limitante guarda consistencia con los principios constitucionales de proporcionalidad y equidad tributaria, que deben reunir cualquier ordenamiento en materia fiscal.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La reforma a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (\u201cIVA\u201d) en vigor a partir de enero de 2022, adicion\u00f3 un nuevo Art\u00edculo 4-A que<\/p>\n","protected":false},"author":117,"featured_media":6526,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[153,152,1182],"tags":[860,169,173,1195,859,1194,1196,1197,886,982,856,445],"class_list":["post-6525","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-economia","category-empresas","category-fiscal","tag-contribuyentes","tag-empresa","tag-empresas","tag-impuesto","tag-iva","tag-ley-del-impuesto-al-valor-agregado","tag-ley-del-iva","tag-no-objeto","tag-personas-fisicas","tag-personas-morales","tag-resolucion-miscelanea-fiscal","tag-sat"],"yoast_head":"\n